La cuenta 118, “Aportaciones de socios o propietarios”, se utiliza para registrar determinadas aportaciones que los socios realizan a la empresa sin aumentar el capital social y sin que nazca una deuda que la sociedad tenga que devolver.
Forma parte de los fondos propios y puede utilizarse, por ejemplo, cuando los socios aportan dinero o bienes para reforzar financieramente la sociedad o para compensar pérdidas acumuladas. El Plan General de Contabilidad incluye expresamente esta última finalidad dentro de la definición de la cuenta.
A continuación veremos qué se contabiliza en la cuenta contable 118, cómo funciona en el Debe y el Haber, cómo se utiliza para compensar pérdidas y qué diferencias existen respecto al capital social, los préstamos de socios y la cuenta 551.
Índice de contenidos
¿Qué es la cuenta 118?
La cuenta 118, “Aportaciones de socios o propietarios”, pertenece al subgrupo 11 del Plan General de Contabilidad y forma parte de los fondos propios de la empresa.
El PGC la utiliza para registrar elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios cuando actúan como tales y la operación:
- No está específicamente recogida en otra cuenta.
- No constituye el pago por un bien o servicio prestado por la empresa.
- No tiene naturaleza de pasivo, es decir, no representa una deuda ordinaria que la sociedad esté obligada a devolver.
- Puede tener como finalidad, entre otras, la compensación de pérdidas.
Por tanto, cuando un socio aporta dinero mediante la cuenta 118, no está realizando una compra ni concediendo necesariamente un préstamo. Está incrementando los fondos propios de la sociedad.
Además, estas aportaciones no implican por sí mismas la emisión de nuevas acciones o participaciones. La normativa contable establece que el socio no recibe nuevos títulos como contraprestación por realizar la aportación.
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¿Qué se contabiliza en la cuenta 118?
En la cuenta 118 pueden registrarse diferentes aportaciones realizadas por los socios cuando su finalidad es incrementar los fondos propios de la sociedad y no existe obligación ordinaria de devolución.
Entre las operaciones más habituales se encuentran:
- Aportaciones dinerarias realizadas por los socios.
- Aportaciones de bienes o derechos realizadas sin contraprestación.
- Aportaciones destinadas a compensar pérdidas acumuladas.
- La condonación de determinadas deudas de la sociedad por parte de sus socios cuando, atendiendo a la realidad económica de la operación, tiene naturaleza de aportación a fondos propios.
- Otras aportaciones realizadas por los socios como tales y que no estén específicamente reguladas en otra cuenta.
La Resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019 establece que las aportaciones realizadas sin contraprestación y proporcionalmente a la participación de los socios se reconocen dentro de los fondos propios por el valor razonable del activo aportado o de la deuda condonada.
Si las aportaciones no se realizan proporcionalmente a la participación de cada socio, es necesario analizar la realidad económica de la operación, ya que el exceso podría tener un tratamiento contable diferente.
¿Cómo funciona la cuenta 118 en el Debe y el Haber?
La cuenta 118 es una cuenta de patrimonio neto y normalmente aumenta cuando los socios realizan una aportación.
Según el PGC:
- Se abona en el Haber cuando el socio realiza la aportación, normalmente con cargo a una cuenta de tesorería o a la cuenta correspondiente al bien no dinerario recibido.
- Se carga en el Debe cuando la aportación se utiliza, por ejemplo, para compensar pérdidas acumuladas o cuando se dispone de ella de acuerdo con la normativa aplicable.
De forma simplificada:
| Operación | Cuenta 118 |
|---|---|
| El socio aporta dinero a la sociedad | Haber |
| El socio aporta un bien a la sociedad | Haber |
| Se utiliza la aportación para compensar pérdidas | Debe |
| Se acuerda una disposición o devolución permitida de la aportación | Debe |
Por ejemplo, si los socios aportan 20.000 € en efectivo para reforzar los fondos propios, la cuenta 118 se abonará por esa cantidad.
¿Dónde aparece la cuenta 118 en el balance?
La cuenta 118 aparece dentro del patrimonio neto, formando parte de los fondos propios de la sociedad.
El PGC incluye la cuenta 118 dentro del subgrupo 11 y establece que las cuentas de este subgrupo figuran en el patrimonio neto del balance formando parte de los fondos propios.
Esto es importante porque diferencia claramente una aportación de socios de un préstamo.
Por ejemplo:
- Una aportación registrada en la 118 aumenta los fondos propios.
- Un préstamo concedido por un socio genera normalmente un pasivo, porque existe una obligación de devolución.
Por eso, la clasificación depende de la verdadera naturaleza económica y jurídica de la operación y no simplemente de quién entrega el dinero.
Ejemplo de asiento contable con la cuenta 118
Supongamos que los socios de una empresa deciden aportar 15.000 € para reforzar la situación financiera de la sociedad, sin realizar una ampliación de capital y sin establecer una obligación ordinaria de devolución.
El ingreso se realiza directamente en la cuenta bancaria de la empresa.
El asiento sería:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572 Bancos | 15.000 € | |
| 118 Aportaciones de socios o propietarios | 15.000 € |
La sociedad aumenta su tesorería en 15.000 € y, al mismo tiempo, incrementa sus fondos propios por el mismo importe.
El PGC establece precisamente que la cuenta 118 se abona generalmente con cargo a cuentas del subgrupo 57, Tesorería, cuando la aportación es dineraria.
No se genera un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias ni una deuda ordinaria con el socio.
¿Cómo se contabiliza una aportación de socios para compensar pérdidas?
Una de las finalidades expresamente previstas para la cuenta 118 es la compensación de pérdidas acumuladas.
Supongamos que una sociedad tiene registrados 10.000 € de resultados negativos de ejercicios anteriores en la cuenta 121 y los socios aportan esa misma cantidad para compensarlos.
Primero se registra la aportación:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572 Bancos | 10.000 € | |
| 118 Aportaciones de socios o propietarios | 10.000 € |
Posteriormente, cuando se aplica la aportación a compensar las pérdidas:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 118 Aportaciones de socios o propietarios | 10.000 € | |
| 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores | 10.000 € |
De esta forma, se cancela el saldo de la cuenta 118 utilizado para esta finalidad y disminuyen las pérdidas acumuladas.
El propio PGC contempla que la cuenta 118 se cargue generalmente con abono a la 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores.
¿Se pueden realizar aportaciones no dinerarias a la cuenta 118?
Sí. Una aportación de socios no tiene por qué realizarse exclusivamente mediante dinero.
El PGC contempla expresamente que la cuenta 118 pueda abonarse con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados.
Por ejemplo, un socio podría aportar determinados bienes o derechos a la sociedad siempre que la operación cumpla los requisitos necesarios para considerarse una aportación a los fondos propios.
La normativa del ICAC señala que, cuando se cumplen las condiciones para reconocerla como aportación de socios, el activo aportado se registra generalmente por su valor razonable.
Si un socio aporta, por ejemplo, un equipo cuyo valor razonable es de 8.000 €, y procede reconocerlo como inmovilizado:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Cuenta de activo correspondiente | 8.000 € | |
| 118 Aportaciones de socios o propietarios | 8.000 € |
La cuenta concreta del Debe dependerá de la naturaleza del bien aportado.
Diferencias entre la cuenta 118 y el capital social
Aunque ambas forman parte de los fondos propios, aportación de socios y capital social no son lo mismo.
| Aspecto | Cuenta 118 | Cuenta 100 |
|---|---|---|
| Denominación | Aportaciones de socios o propietarios | Capital social |
| Forma parte de fondos propios | Sí | Sí |
| Implica aumento de capital social | No | Sí |
| Genera nuevas participaciones o acciones | No por la aportación a la 118 | Puede hacerlo en una ampliación de capital |
| Modifica por sí sola la cifra de capital social | No | Sí |
| Puede utilizarse para compensar pérdidas | Sí | El capital puede reducirse para compensar pérdidas mediante el procedimiento correspondiente |
| Naturaleza de deuda | No | No |
La Resolución del ICAC establece expresamente que las aportaciones registradas como otras aportaciones de socios se integran en el patrimonio neto, pero no generan nuevas acciones o participaciones para quien realiza la aportación.
Por tanto, aportar 20.000 € a la cuenta 118 no significa que el capital social registrado en la cuenta 100 aumente automáticamente en 20.000 €.
La cuenta 118 también puede utilizarse posteriormente para una ampliación de capital con cargo a fondos propios si se cumplen los requisitos correspondientes. La normativa permite emplear estas aportaciones en determinados aumentos de capital.
Diferencias entre la cuenta 118 y otras cuentas relacionadas
La cuenta 118 puede confundirse con otras cuentas relacionadas con los socios, las reservas o las pérdidas de la empresa.
| Cuenta | Denominación | ¿Qué registra? | Diferencia respecto a la 118 |
|---|---|---|---|
| 100 | Capital social | Capital formalmente aportado y reconocido como tal por la sociedad. | La 118 aumenta fondos propios sin incrementar directamente la cifra de capital social. |
| 113 | Reservas voluntarias | Beneficios que la sociedad mantiene voluntariamente dentro de los fondos propios. | La 113 suele proceder de beneficios generados; la 118 procede de aportaciones de socios. |
| 118 | Aportaciones de socios o propietarios | Aportaciones efectuadas por socios como tales y sin naturaleza de pasivo. | Es la cuenta específica para estas aportaciones. |
| 121 | Resultados negativos de ejercicios anteriores | Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. | La 118 puede utilizarse para compensar el saldo de la 121. |
| 551 | Cuenta corriente con socios y administradores | Movimientos de efectivo entre empresa y socios o administradores. | La 551 puede representar una deuda o un derecho de cobro; la 118 forma parte de los fondos propios. |
| 163/513 | Otras deudas con partes vinculadas | Financiación recibida de partes vinculadas según su vencimiento. | Un préstamo genera obligación de devolución; una aportación a la 118 no tiene naturaleza de pasivo. |
La diferencia con la 551 resulta especialmente importante. Si el socio entrega una cantidad que la empresa debe devolver como una deuda, no basta con denominarla “aportación”: debe contabilizarse atendiendo a su verdadera naturaleza.
Para que una cantidad se registre en patrimonio neto, la normativa del ICAC exige que el fundamento de la operación sea realmente incrementar los fondos propios y que su título jurídico no configure una obligación ordinaria de devolución.
¿Se puede devolver una aportación registrada en la cuenta 118?
Sí puede producirse una devolución o distribución posterior de aportaciones de socios, pero la cuenta 118 no debe plantearse desde el inicio como un préstamo libremente reembolsable.
La Resolución del ICAC establece que estas aportaciones forman parte de los fondos propios y que las cantidades aportadas solo pueden reintegrarse a los socios respetando las condiciones aplicables al reparto del beneficio distribuible. Además, califica estas aportaciones como distribuibles en términos similares a la prima de emisión o de asunción.
Entre las limitaciones que deben comprobarse se encuentra que, tras la distribución, el patrimonio neto no quede por debajo del capital social mercantil y que se respeten las restantes restricciones legales y estatutarias.
Por tanto, una aportación de 20.000 € registrada en la cuenta 118 no puede tratarse como si fuera simplemente una transferencia pendiente de devolver al socio cuando este la solicite.
La eventual devolución requiere analizar la situación patrimonial de la sociedad, adoptar los acuerdos que correspondan y valorar también sus posibles efectos fiscales y mercantiles.
Errores habituales al utilizar la cuenta 118
La cuenta 118 puede parecer sencilla, pero clasificar incorrectamente una aportación puede alterar significativamente la imagen del patrimonio de la empresa.
Algunos errores frecuentes son:
- Registrar un préstamo del socio en la cuenta 118. Si existe una obligación de devolución propia de una financiación, la operación tiene naturaleza de pasivo.
- Utilizar la cuenta 551 y la 118 indistintamente. La 551 refleja una cuenta corriente que puede generar derechos u obligaciones; la 118 forma parte de los fondos propios.
- Confundir una aportación con una ampliación de capital. Registrar una cantidad en la 118 no incrementa automáticamente el capital social.
- Considerar la aportación como un ingreso. Cuando cumple los requisitos de una aportación de socios, su importe se reconoce directamente dentro de los fondos propios y no como un ingreso ordinario de la empresa.
- No documentar adecuadamente la operación. Debe quedar clara la identidad de los aportantes, el importe, su participación y la finalidad de incrementar los fondos propios. La normativa del ICAC exige verificar estos elementos para reconocer la aportación en patrimonio neto.
- Ignorar la proporción entre socios. Si uno de ellos aporta por encima de su porcentaje de participación, el exceso requiere analizar su realidad económica y puede no recibir íntegramente el tratamiento de aportación de socios.
- Registrar bienes no dinerarios por cualquier importe. La valoración debe seguir las reglas contables correspondientes y, en las aportaciones reguladas por el ICAC, se toma como referencia el valor razonable.
- Devolver automáticamente la aportación. Al tratarse de fondos propios, su distribución está sometida a las limitaciones legales aplicables y no funciona como el reembolso ordinario de un préstamo.
La clave antes de utilizar la cuenta 118 es determinar si el socio está aportando patrimonio a la empresa o prestándole dinero.
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De esta forma, cuentas de patrimonio neto como la 118 Aportaciones de socios o propietarios pueden integrarse dentro de una estructura contable coherente con el resto de movimientos de la empresa.
Además, el Acceso Asesor permite compartir información con la asesoría, gestionar permisos y facilitar el trabajo conjunto sobre los datos y documentos necesarios para la contabilidad.
Mantener gestión y contabilidad conectadas facilita el seguimiento de las operaciones y ayuda a que cada movimiento se registre atendiendo a su verdadera naturaleza contable.
Preguntas frecuentes
En un préstamo, la empresa recibe financiación y nace una obligación de devolver el dinero conforme a las condiciones acordadas.
Una aportación contabilizada en la 118 incrementa los fondos propios y no puede tener naturaleza de pasivo. La posibilidad de distribuir posteriormente esos fondos está sometida a las reglas aplicables a las partidas distribuibles del patrimonio neto.
Sí. El propio PGC contempla aportaciones de bienes no dinerarios, utilizando como contrapartida de la cuenta 118 las cuentas representativas de los activos aportados.
No necesariamente, pero si las aportaciones no guardan proporción con la participación de cada socio, debe analizarse específicamente la realidad económica de la operación. La normativa establece que el exceso aportado respecto de esa proporción podría tener un tratamiento diferente si tiene naturaleza de donación.
Puede acordarse una distribución posterior si se cumplen las condiciones legales y patrimoniales correspondientes, pero no funciona como la devolución ordinaria de una deuda.
La normativa contable exige que, para reconocer inicialmente la aportación como fondos propios, quede claro que su reintegro está sometido a las reglas de distribución aplicables y no existe una obligación ordinaria de devolución desde el momento de la aportación.
